В соответствии с требованиями ст. 19 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" субъект учета обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. В Письме Минфина России от 27.12.2022 № 02-06-07/128426 предоставлены рекомендации по организации внутреннего контроля. В данной статье подробно рассмотрим положения данного письма. 

Для организаций бюджетной сферы определены единые требования к документам учетной политики. Положениями федеральных стандартов государственных финансов руководствуются все учреждения госсектора, к которым относится СГС "Учетная политика". Минфин России в своем Письме № 02-06-07/128426 разъяснил, что исполнение требований ст. 19 Закона 402-ФЗ осуществляется с учетом положений бюджетного законодательства.

Подпунктом «е» п. 9 СГС "Учетная политика" предусмотрено, что актами субъекта учета, которые устанавливают учетную политику организации, утверждается положение об организации и обеспечении внутреннего контроля.

Под субъектом внутреннего контроля понимаются должностные лица (работники) организации, которые реализуют операции по исполнению полномочий субъекта учета.

К объектам внутреннего контроля относятся мероприятия, направленные на реализацию полномочий субъекта учета и обеспечивающие осуществление фактов хозяйственной жизни, в том числе проводимые в целях соблюдения требований, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Цели и задачи внутреннего контроля

В Письме № 02-06-07/128426 Минфин России разъясняет, что целями внутреннего контроля являются:

-        достоверное отражение данных о фактах хозяйственной жизни при их оформлении, полнота и своевременность передачи для отражения на счетах бухгалтерского учета первичных учетных данных и соблюдение установленных законодательством РФ требований к формированию первичных учетных документов;

-        соблюдение требований к указанию на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета, а также полнота и своевременность их отражения;

-        подтверждение факта существования, оценки состояния, обоснованности нахождения у субъекта учета и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и иных объектов бухгалтерского учета;

-        отсутствие существенных ошибок и искажений при составлении, утверждении и предоставлении бухгалтерской отчетности, а также своевременность ее составления.

Задачи, которые решаются в рамках достижения целей внутреннего финансового контроля:

-        проверяется фактическое существования и состояние активов и обязательств, приведенных в бухгалтерском учете;

-        подтверждается правильность стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета и отражения их на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

-        проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни в том отчетном периоде, в котором они должны быть;

-        исключается факт отражения в бухгалтерском учете не существующих объектов бухгалтерского учета.

Мероприятия внутреннего контроля

Специалисты Минфина России указали, что мероприятия внутреннего финансового контроля должны предусматривать:

-        выявление ошибок и нарушений предусмотренного порядка осуществления операций по исполнению полномочий субъекта учета - внутренний контроль;

-        предупреждение появления негативных последствий и выявление нарушений определенного порядка осуществления операций по исполнению полномочий субъекта учета в момент их совершения – текущий внутренний контроль;

-        предупреждение нарушений установленного порядка осуществление операций по исполнению полномочий субъекта учета – предварительный внутренний контроль.

При определении способов организации и обеспечения (осуществления) мероприятий внутреннего контроля объекты внутреннего контроля детализируются (дополняются) путем:

-        ротации обязанностей при совершении хозяйственной жизни, в том числе момента и способа осуществления в их отношении контрольных действий с применением сервисов или прикладных программных средств автоматизации;

-        указания последовательности (периодичности и сроков проведения).

Для проведения мероприятий внутреннего контроля применяют сплошной или выборочный способ контроля. При сплошном способе контрольные действия осуществляются в отношении каждого объекта внутреннего контроля, при выборочном, только в отношении отдельных объектов внутреннего контроля. При проведении мероприятий внутреннего контроля проверке могут принадлежать приказы и распоряжения руководителя учреждения, первичные документы и регистры учета, бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность учреждения.

Руководитель несет ответственность за организацию внутреннего финансового контроля в учреждении.

Проведение инвентаризации как мероприятия внутреннего контроля

В нормативно-правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности определено, что в целях составления годовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном в рамках формирования учетной политики субъекта учета.

В целях достоверности отражаемых в годовой отчетности показателей обязательной инвентаризации подлежат активы и обязательства, некорректное раскрытие которых, может существенным образом повлиять на достоверность составляемой отчетности. К такой информации можно отнести информацию об объектах бухгалтерского учета, об объектах налогообложения, об объектах произведенных капитальных вложений и качественном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

В Письме Минфина России от 24.12.2020 № 02-07-07/113668 дано разъяснение в части проведения инвентаризации с возможностью применения видео и фотофиксации в режиме реального времени при проверке наличия или отсутствия имущества, с обязательным присутствием отдельных членов комиссии по месту нахождения имущества, что не препятствует достижению установленных в законодательстве РФ целей инвентаризации.

Если в информации об объектах бухгалтерского учета, в отношении которых по результатам сверки данных с другими субъектами учета, организациями, проведенных в течении финансового года, выявлены расхождения, проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимостных оценок таких объектов бухгалтерского учета является обязательным Письмо Минфина России от 11.11.2022 г. № 02-06-09/110261.

В разъяснениях, приведенных в Письме Минфина России от 01.04.2022 № 02-07-10/27359 указано, что методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, не относятся к нормативно-правовым актам, устанавливающим обязательные требования к проведению инвентаризации в рамках его учетной политики положения указанные рекомендации применяются по необходимости.

Согласно положениям СГС "Концептуальные основы" и СГС "Учетная политика",  порядок и условия проведения инвентаризации, которые осуществляются в межинвентаризационный период в части состава объектов инвентаризации, способов ее проведения предусматриваются субъектом учета актами, применяемыми в рамках формирования его учетной политики.

В случае передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета, составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности централизованной бухгалтерии внутренний контроль осуществляется субъектом учета или централизованной бухгалтерией.